（９１）财商第４０９号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
　　我部（９０）财商字第５０４号文颁发了《国营商业企业成本管理办法》，规定从１９９１年１月１日起执行。现就各地区、各部门在贯彻《国营商业企业成本管理办法》中所提问题补充规定如下：

　   一、关于固定资产修理。《国营商业企业成本管理办法》规定，从１９９１年１月１日起，国营商业企业的固定资产修理不再区分大、中、小修理，改为实行预提修理基金制度，企业发生的固定资产修理费一律在修理基金列支（低值易耗品必要的维修支出暂时也在此列支）。实行这一办法以后，１９９０年１２月３１日以前实行大修理基金或预提修理费办法的企业，应将１９９０年末结余的大修理基金或预提的修理费转入“修理基金”帐户。１９９０年１２月３１日以前大修理基金若有超支，经同级财政部门批准，可以一次性列入费用。
　　少数企业对租入的营业用房，确需维修的，可由同级财政部门在其租入固定资产原值的４％以内核定控制指标，企业可在指标内按实列支。
　　承包企业承包期内修理基金若有超支，经同级财政部门批准，可列入费用，但不得因此调整承包基数；非承包企业修理基金原则上不得超支，如确需修理而发生的超支，经同级财政部门批准，也可列入费用。

　   二、关于固定资产装修。企业确因扩大经营、提高经济效益需要，对现有营业用房等经营性固定资产进行装修、装潢所需的费用应由企业更新改造基金解决，装修、装潢净支出（装修、装潢支出减去旧物料变价收入）应相应增加固定资产价值。从１９９１年１月１日起，企业固定资产装修、装潢支出一律不得在费用中列支。

　   三、关于低值易耗品摊销。低值易耗品标准变化以后，１９８８年１２月３１日以前购入或调入的单位价值在５００－８００元之间（不含８００元），使用年限在一年以上的物品，仍作为固定资产管理；１９９０年１２月３１日以前购入或调入的单位价值在１０－５０元之间的低值易耗品，仍按原来的摊销标准执行。低值易耗品一次性摊销标准提高以后，企业仍应加强对５０元以下低值易耗品的实物管理。

　   四、关于固定资产租赁。企业租赁固定资产应区分不同情况，分别处理：１、企业租入经营所需固定资产发生的费用支出列入“租赁费用”子目；企业在租入经营所需固定资产的同时，还出租闲置固定资产的，租赁费支出和出租收入应分别核算，租赁费支出列入“租赁费”子目核算，出租收入转作更新改造基金，出租固定资产折旧不得列入费用。２、企业以出租固定资产为主要经营手段，其出租固定资产的收入应全部列入营业收入，租入固定资产发生的租赁费支出列入“租赁费”子目核算。

　   五、关于商品溢余。商业企业商品和物资在运输、销售等过程中所发生的自然溢余应冲减商品损耗。没有商品损耗或溢余大于损耗的，其差额列作“财产溢余”；非自然溢余应查明原因分别处理。

　   六、关于饮服企业物料消耗。鉴于饮服企业物料用品特殊性强，因此在饮服企业“费用”中增设“物料消耗”子目，其排序按（９１）商财联字第８２号文执行。

　　　　　　　　　　　　　      　　　　　　　　　　　　　　　一九九一年十月十八日