国税发[1994]179号

　　修订后的个人所得税法实施以来，各地反映，目前实行承包（租）经营的形式较多，分配方式也不相同，对企事业单位的承包经营，承租经营所得项目如何计征个人所得税，须作出具体规定。经我们研究，现明确如下：

　　一、企业实行个人承包，承租经营后，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营，承租经营者按照承包，承租经营合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税，具体为：

　　（一）承包，承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资，薪金所得项目征税，适用5%-45%的九级超额累进税率。

　　（二）承包，承租人按合同（协议）的规定只向发包，出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包，承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营，承租经营所得项目，适用5%-35%的五级超额累进税率征税。

　　二、企业实行个人承包，承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生产，经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。

　　三、企业实行承包经营，承租经营后，不能提供完整，准确的纳税资料，正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额，并依据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，自行确定征收方式。